Schoenherr: Modificări aduse Codului fiscal începând cu 1 ianuarie 2014

A fost publicată, în Monitorul Oficial al României nr. 703 din 15.11 2013, Ordonanța de Urgență a Guvernului nr. 102/14.11.2013 care modifică prevederile Legii 571/2003 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare.

Cele mai importante amendamente care vor intra în vigoare începând cu 1 ianuarie 2014 sunt:

Titlul II – Impozit pe profit

·         Contribuabilii pot opta pentru un an fiscal diferit de anul calendaristic, în anumite condiții. De asemenea, se introduc prevederi speciale privind declararea și plata impozitului pe profit de către contribuabilii care exercită această opțiune;

·         Veniturile din dividende, din vânzarea/cesionarea titlurilor de participare sau din lichidarea persoanelor juridice în care se dețin participații, devin venituri neimpozabile dacă sunt îndeplinite următoarele condiții:

o    Persoana juridică care generează veniturile respective (i.e. persoana juridică care distribuie dividende sau ale cărei titluri de participare se vând/ cesionează sau care se lichidează) este situată în România sau într-un stat cu care România are încheiată o convenție de evitare a dublei impuneri;

o    Persoana juridică română care obține aceste tipuri de venituri deține minimum 10% din capitalul social al persoanei juridice care distribuie dividendele sau al persoanei juridice care se vinde/ cesionează/ lichidează pe o perioadă neîntreruptă de cel puțin un an, la momentul efectuării operațiunii respective.

·         Se introduce posibilitatea reportării cheltuielilor de sponsorizare și, implicit, a creditului fiscal aferent, pe o perioadă de șapte ani dacă în anul curent nu se îndeplinesc condițiile pentru a putea beneficia de credit fiscal. De asemenea, se introduc clarificări privind determinarea cifrei de afaceri.

·         Se introduce posibilitatea de a transfera cheltuielile cu dobânzile și diferențele de curs valutar reportate, în cadrul operațiunilor de reorganizare (fuziune/divizare) proporțional cu activele și pasivele transferate.

·         Se introduce posibilitatea ca un sediu permanent din România să obțină credit fiscal pentru veniturile obținute din străinătate, în anumite condiții.

·         În ceea ce privește impozitul pe dividende, se modifică de la 2 ani la 1 an perioada de deținere necesară pentru acordarea scutirii în cazul dividendelor distribuite de o persoană juridică română către o altă persoană juridică română.

Titlul III – Impozit pe venit

·         Deducerea contribuțiilor plătite la fondurile de pensii facultative în limita de 400 euro pe an se acordă și pentru contribuțiile efectuate către entități stabilite în Uniunea Europeană sau Spațiului Economic European (preluare din normele metodologice);

·         Pentru contribuabilii care desfășoară activități independente se introduce limita pentru deducerea cheltuielilor cu dobânzile pentru împrumuturi în valută, altele decât cele de la instituții de creditare, cu trimitere la nivelul stabilit la Titlul II – impozit pe profit (în prezent 6%);

·         Pentru calculul impozitului pe salarii se pot deduce în mod explicit contribuțiile sociale datorate conform legii, inclusiv în baza regulamentelor europene sau convențiilor/acordurilor bilaterale;

*   Pentru veniturile în natură din arendă, în cazul modificării prețurilor medii ale produselor agricole în timpul anului fiscal, se ajustează și baza impozabilă începând cu 1 a lunii următoare comunicării noilor prețuri;

·          Contribuția de asigurări sociale de sănătate obligatorie de la 1 ianuarie 2014 pentru venituri din cedarea folosinței bunurilor se va deduce din baza impozabilă;

·         Se abrogă normele de venit pentru venituri din activități agricole, valabile pentru anul 2013, urmând ca cele pentru 2014 să se publice de către direcțiile generale ale finanțelor publice teritoriale ale Ministerului Finanțelor Publice, până cel târziu la data de 15 februarie;

·         Sunt neimpozabile pentru persoana fizică beneficiară materialele publicitare, mostrele, pliantele și punctele bonus;

*   Se introduce termen de plată pentru contribuabilii care nu au depus declarația anuală de venit; dacă în urma verificării efectuate de autoritățile fiscale sunt constatate diferențe de impozit de plată, acestea se consideră datorate de la data la care ar fi trebuit emisă decizia anuală de impunere, adică 15 septembrie a anului următor celui pentru care se face impunerea;

·         Rezidenții în state ale Uniunii Europene sau ai Spațiului Economic European beneficiază de aceleași deduceri fiscale ca și rezidenții români;

·         Sunt neimpozabile veniturile din străinătate de aceeași natură cu cele obținute din România și neimpozabile conform legii;

Titlul IV1 – Impozit pe veniturile microîntreprinderilor

·         Persoanele juridice care realizează activități de consultanță și management intră sub incidența impozitului pe veniturile microîntreprinderii atâta timp cât veniturile din aceste activități sunt sub 20% din veniturile totale ale persoanei juridice.

·         Începând cu trimestrul în care pragul de 20% este atins sau depășit, persoana juridică devine plătitoare de impozit pe profit, cu efect retroactiv de la începutul anului fiscal. La determinarea impozitului pe profit, persoana juridică va lua în calcul veniturile și cheltuielile de la începutul anului fiscal. Din impozitul pe profit astfel rezultat, va deduce impozitul pe veniturile microîntreprinderilor plătit în timpul anului respectiv.

·         Se modifică modul de calcul al bazei de impunere în ceea ce privește veniturile din diferențe de curs valutar și reducerile comerciale.

Titlul V – Impozitul pe veniturile obținute din România de nerezidenți

·         Se limitează scutirea veniturilor din dividende în condițiile directivei europene doar în ceea ce privește dividendele obținute de societăți afiliate din statele membre ale Uniunii Europene. Anterior, de aceeași scutire beneficiau și societăți afiliate din Asociația Europeană a Liberului Schimb (Islanda, Principatul Liechtenstein, Regatul Unit al Norvegiei).

·         Se modifică de la 2 ani la 1 an perioada minimă de deținere necesară pentru acordarea scutirii de la plata impozitului pe dividende obținute din România de societăți afiliate din Uniunea Europeană.

Titlul VI – TVA

·         În cazul contractelor de leasing pentru care locatorul este cel care asigură bunul finanțat și apoi refacturează locatarului valoarea primei de asigurare, se consideră că valoarea primei astfel refacturate nu se include în baza de impozitare cu TVA a serviciului de leasing.

·         Pentru a putea solicita la rambursare TVA facturată de furnizori români, societățile nerezidente nu mai trebuie să probeze achitarea acestei TVA către respectivii furnizori.

·         Se lărgește sfera de cuprindere a excepțiilor de la obligația de a ajusta TVA deductibilă pentru bunuri de capital și pentru alte bunuri.

·         Ajustarea dreptului de deducere a TVA efectuată în anul 2013 pentru bunuri furate poate fi anulată la data la care furtul este dovedit legal prin hotărâre judecătorească definitivă.

Titlul VII – Accize și alte taxe speciale

·         Valoarea garanției în cazul antrepozitarului autorizat sau destinatarului înregistrat poate fi redusă la cerere, la un nivel cel puțin egal cu valoarea garanției minime prevăzută de lege;

·         Se va interzice vânzarea cu prime în cazul produselor alcoolice și din tutun;

·   Se modifică prevederile privind cursul de schimb folosit pentru conversia din euro în lei a accizelor și a impozitului pe țiței. Astfel cursul folosit poate fi și cel valabil în prima zi lucrătoare a lunii octombrie a anului anterior anului precedent perioadei pentru care se calculează accizele sau impozitul pe țiței. În acest caz, valorile vor fi actualizate cu media anuală a indicelui prețurilor de consum calculată în luna septembrie a anului precedent și comunicată de Institutul Național de Statistică până la data de 15 octombrie. Pentru anul 2014, media anuală a indicelui prețurilor de consum calculată în luna septembrie 2013 este de 104,77%.

·         Acciza pentru benzină cu plumb crește de la 547 euro/tonă la 637,91 euro/tonă, respectiv de la 421,19 euro/1.000 litri la 491.19 euro/1.000 litri.

·         Acciza pentru benzină fără plumb crește de la 467 euro/tonă la 557.91 euro/tonă, respectiv de la 359,59 euro/1.000 litri la 429,59 euro/1.000 litri.

·         Acciza pentru motorină crește de la 391 euro/tonă la 473,85 euro/tonă, respectiv de la 330,395 euro/1.000 litri la 400,395 euro/1.000 litri.

·         Acciza pentru kerosen crește de la 469,89 euro/tonă la 557,39 euro/tonă, respectiv de la 375,91 euro/1.000 litri la 445.91 euro/1.000 litri.

Titlul IX3 – Impozitul pe construcții

·         Se introduce un impozit nou de 1,5% pe valoarea construcțiilor prevăzute în Grupa 1 din Catalogul privind clasificarea și duratele normale de funcționare a mijloacelor fixe, aprobat prin Hotărârea Guvernului nr. 2139/2004, cu modificările ulterioare („Catalog”).

·         Acest impozit se va plăti de societățile comerciale din România, de sediile permanente ale persoanelor juridice străine și de persoanele juridice cu sediul social în România înființate potrivit legislației.

·         La determinarea valorii construcțiilor, se va lua în considerare valoarea contabilă brută existentă în sold la sfârșitul anului precedent, la care se vor face anumite ajustări, cum ar fi:

o    deducerea valorii construcțiilor pentru care se datorează impozit pe clădiri

o    deducerea valorii construcțiilor din subgrupa 1.2.9 din Catalog

·         Impozitul pe construcții se declară până la data de 25 mai, inclusiv, a anului pentru care se datorează.

·         Plata se face în două tranșe egale, până la 25 mai și respectiv 25 septembrie

·         Impozitul va fi administrat de ANAF care are obligația să emită norme privind modelul și conținutul declarației privind impozitul pe construcții în termen de 30 de zile de la data intrării în vigoare a prezentei Ordonanțe de Urgență.